Los 10 puntos clave del proyecto de reforma a la Ley Penal Tributaria que impulsa el Gobierno

La Presidenta Cristina Kirchner le pidió a la Asamblea Legislativa que aprobara la iniciativa para "colocarle el traje a rayas a los evasores". El lunes obtuvo dictamen de comisión en Diputados y ya puede ser tratada en el recinto en la próxima sesión. Sus aspectos más salientes y polémicos

Publicado Martes 13 de Diciembre de 2011 en Contadores

La alarma empresarial se encendió ni bien la presidenta Cristina Kirchner puso de relieve,en su discurso de reasunción del sábado pasado, la necesidad de que el Congreso apruebe una serie de reformas a la Ley Penal Tributaria. A través de unainiciativa, que ya cuentacon dictamen de comisión de la Cámara baja, sebusca introducir uncambio sustancialpor el cuallos contribuyentespuedan ser acusados penalmente por evasión fiscal de una manera más "sencilla"que la actual.

Esto es así debido a que, si bien seaumenta el piso de punibilidad a $1.000.000, este valor espor todo impuesto y período,a diferencia de lo que sucede en la actualidad:

Uno de los argumentos del Gobierno a favor de la modificación del marco legal vigente es que el mismolleva más de una década sin actualizarse. Es por ello que, segúnla propia AFIP,los montos mínimos de imputabilidad, al estar congelados desde enero de 1997, carecen de sentido alguno. De esta forma,unproyecto que parecía "dormido"y queestaba a punto de perder estado parlamentario,volvió a escena tras la convocatoria a sesiones extraordinariasque la Presidenta oficializó a través de un decretopublicado este lunes en el Boletín Oficial. Durante su discurso frente a la Asamblea Legislativa, la primera mandataria pidió "sancionar la Ley Penal Tributaria, que por no tener mayoría no lo pudimos hacer". "Él -por Néstor Kirchner- pidió en el 2003 traje a rayas a los evasores", destacó. Y agregó: "Pido el apoyo de esta casa de leyes para seguir trabajando". En este contexto, luego de que la iniciativa consiguiera la aprobación delas comisiones de Presupuesto y de Legislación Penal -donde el oficialismo es amplia mayoría-,está lista para serdebatidael próximo jueves en el plenario de la Cámara de Diputados.En caso de obtener media sanción, será girada al Senado para su tratamiento. Tras las discusiones, uno de los pocos cambios introducidos fue el de los valores de las sanciones. De esta manera, quienesevadas impuestos provinciales pagarán multas de hastas $400.000, mientras que en el proyecto inicial ese importe era de 100.000 pesos.

Los principales cambios Consultada poriProfesional.com, Teresa Gómez, socia del estudio Harteneck, Quian, Teresa Gómez & Asociados, puntualizó cuáles serán las modificaciones que introduce la propuesta parlamentaria. En este sentido, señaló que:

1. La condición objetiva de punibilidadse eleva a $1.000.000.
2. Se agrega como nueva condición para laevasión agravada la utilización de facturas apócrifas y la figura del testaferro.
3. En tanto,la indebida utilización de beneficios fiscales no prevé montos para la sanción.
4. Se crea una nueva hipótesis delictual destinada a quienesmodifiquen o adulterensistemas informáticos y/o controladores fiscales.
5. Seelimina la extinción de la acción penal por pago.
6. No obstante, se prevé la exención de responsabilidad por presentación espontánea y voluntaria.
7. Aumenta el plazo para el dictado del acto administrativorespectivo por parte de la AFIP.
8. Seimpide que se supedite la ejecución de la deudatributariaal previo dictado de la sentencia en sede penal.
9. Se considerará, a los fines del encuadramiento normativo y aplicación de penalidades, alos casos de evasión superiores a $100.000que resulten en un perjuicio contra lasarcas provinciales y de la Ciudad de Buenos Aires.
10. En línea con el punto anterior, se incluye también a las provincias,en situaciones en las queel evasor:
    • Obtenga un reconocimiento, certificación o autorización para gozar de alguna exención, desgravación, diferimiento, liberación, reducción, reintegro recupero o devolución tributaria.
    • No deposite los fondos cobrados como agente de retención o percepción.
    • No ingrese el pago -parcial o total- de aportes o contribuciones (o ambas).

Ser denunciado será más fácil En tanto, Mario Buedo, socio del estudio Montero & Asociados, remarcó que,con la nueva normativa, es más fácil ser denunciado penalmente. Esto se debe a que los montos de imputabilidad, (que en la actualidad ascienden a $100.000 y $1.000.000, para evasión simple y agravada, respectivamente)se computan por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun tratándose de un tributo instantáneo o de un período fiscal inferior a un año.

El experto aclaró quela modificación contempla que, para determinar el monto de imputabilidad,se sumará todas las deudas tributariasen un período anualaun cuando sean de distintos impuestos. Y, para ser más gráfico, el especialista proporcionó un ejemplo:

"En la actualidad, si un contribuyente hipotéticamente debe $90.000 de IVA en las declaraciones juradas de doce meses y $40.000 de Ganancias en el mismo añono sería denunciado penalmente". Sin embargo, con la nueva normativa, "si debiera $900.000 de IVA en las declaraciones juradas de 12 meses y $110.000 de Ganancias en el mismo año el responsable quedaría bajo los alcances de la Ley Penal,ya que la sumatoria de las deudas de los dos impuestos superan la condición objetiva de 1.000.000 pesos". Por otra parte, afirmó que "los importesquepropone la posible modificación ya estarían desactualizados".

"Esto es así, teniendo en cuenta que elmonto de $1.000.000, contemplado en lareforma para la evasión simple, a la luz de lainflación, ya estaría atrasado respectode los $100.000queconsigna la norma vigente, que data de la original, promulgada en 1997", enfatizó Buedo. Consultado poriProfesional.com, Alfredo Belasio, presidente de Conciencia Tributaria, señaló: "También resulta necesario mantener en el nuevo textola posibilidad de que el fisco no remita expedientes al fuero penal tributario, simplemente por el monto de la deuda -de hecho no existe enel sistema argentino la prisión por deudas-, sino por la existencia de los presupuestos del concepto de evasión, definido legalmente como ladeclaración engañosa, ocultación maliciosa o cualquier otro ardid o engaño".

Obviamente, remarcó Belasio, "no es fácil la prueba del dolo directo en esta materia, de hecho,no se registran antecedentes de asesores tributarios que se hayan declarado culpables espontáneamente". Y agregó que "la legislación, últimamente, incursionó en el campo de la responsabilidad profesional, por considerar a los especialistas como 'gate-keeper', es decir, puente de cuidado por su presunta injerencia en maniobras que requieren de su participación". Eneste aspecto,el titular de Conciencia Tributaria encendió una luz de alarma: "Éste es un punto que genera preocupación comprensible en los respectivos colegios profesionales que, en algunos casos,consideran que la AFIP les estaría delegando controlesy que podría verse afectado el secreto profesional". Sobre la actualización de los montos, el abogado Horacio Romero Villanueva, titular de González Correas (h.) & Romero Villanueva, resaltó que en la exposición de motivos del proyecto Ejecutivo se buscasu adecuación para "considerar verificada la condición objetiva de punibilidad", a fin de mantener una razonable proporción entre las distintas figuras acuñadas y la magnitud de la afectación al bien jurídico. "Esta modificación sustancial, por medio de la fijación de un piso mínimo legal por debajo del cual la conducta resulta impune,es necesaria teniendo en cuenta el fenómeno de la salida de la convertibilidad, la inflación y la devaluación del 2002, pues tiende a mejorar sensiblemente la selectividad del proceso de criminalización", indicó. "Esto traduce -como voluntad del legislador- el castigar con la pena privativa de la libertad inherente a la infracción delictiva sólo a los grandes evasores", remarcó Romero Villanueva.

Sin ley más benigna El proyecto también buscadejar sin efecto el "principio de ley penal más benigna". Dicho principio refiere al derecho, amparado por la Constitución, por el cual"si con posterioridad a la comisión de un delito la Ley dispone la imposición de una pena más leve,el delincuente -en este caso el evasor- se beneficiará de ello". Hasta el momento, se considera evasor a quien sobrepase el actual límite de $100.000. Con la aprobación y la consecuente elevación del monto a $1.000.000, los contribuyentes que estén entre los mencionados límites económicos deberían quedar fuera del alcance de la nueva Ley Penal Tributaria. Por ejemplo, una persona que evadió $450.000 hace un par de años, y que actualmente se encuentra inmerso en un proceso penal tributario, de acuerdo al cuerpo legal vigente, elcometió el delito de evasión simple. De aprobarse la nueva Ley Penal Tributaria, dichocontribuyenteseguirá siendo un evasor y estará expuesto a la correspondiente pena de prisión. Por el contrario, si se respetase el "principio de la ley penal más benigna", amparado por la Constitución, dicho evasor, como así tambiéntodos aquellos responsables que se encuentren entre $100.000 y un $1.000.000, deberían dejar de estar alcanzados. Consultada al respecto, Teresa Gómez manifestó su preocupación sobre el incorporado artículo 17 bis, donde se establece que la normativa "no dará lugar a la aplicación del principio de la ley penal más benigna". Según la experta, esto significa que, en caso de que existiera alguna otra ley que estableciera una pena menor, ésta no se aplicaría, por lo que sostuvo queel proyecto "es bastante inconsistente jurídicamente".

Además, disparó una dura crítica: "Los institutos garantistas del derecho penal liberal existen con independencia de la voluntad del administrador federal". Y añadió: "Resulta extraño que pretendan que los jueces penales de la Argentina violen los contenidos dela Constitución y de lalegislación". Asimismo, la tributarista enfatizó que "la ley más benigna excepciona un principio rector -conocido comotempus regit actum-que implica que el acto debe ser juzgado según el tiempo de comisión del hecho". "La reforma constitucional de 1994 consagra en forma expresa que, si con posterioridad a la comisión del delito la ley dispone la imposición de una pena más leve, el evasor se beneficiará de ello", explicó la experta. "Por otra parte, el artículo 2 del Código Penal es taxativo cuando dice quesi la ley vigente al tiempo de comisión fuera distinta de la que exista al pronunciarse el fallo, o en el tiempo intermedio, se deberá aplicar la más benigna", concluyó Gómez. En tanto, Daniel Pérez, especialista en derecho, aseguró que la idea de introducir esta modificación al texto de la Ley Penal Tributaria constituye "un dislate jurídico". "Este intento de vedar la aplicación del principio, vía una modificación legal, amén de atentar contra el derecho público, especialmente el derecho penal, es flagrantemente inconstitucional al vulnerar el derecho consagrado a partir de la reforma constitucional de 1994, con la constitucionalización de los pactos internacionales", advirtió Pérez. "La modificación propuesta atenta contra los más elementales principios del derecho penal y se alza no sólo contra el derecho público, sino también y, fundamentalmente, contra el texto constitucional", concluyó el experto.

Fuente: iprofesional